Беспроцентный заём внутри компании не отменяет налоговые последствия. Сотрудник получит материальную выгоду, учредитель может столкнуться с НДФЛ при прощении долга, а юрлицам нужно подтвердить реальность сделки. Разбираю, как считать налоги и что писать в договоре.
Беспроцентность нужно зафиксировать прямо в тексте
Согласно статье 809 ГК РФ, если в договоре займа не указано, что он беспроцентный, он считается процентным. Для займов между юрлицами и для займов физлицу на сумму более 100 000 рублей действует правило: проценты начисляются по ключевой ставке, даже если стороны о них не договаривались. Поэтому формулировка «проценты за пользование займом не начисляются» обязательна. Письменный договор нужен в любом случае, когда одна из сторон — организация, а между физлицами — при сумме от 10 000 рублей. Без такого условия у займодавца может возникнуть доход, которого он не планировал.
Договор займа сотруднику без процентов: налоговые последствия
В 2023 году материальная выгода от экономии на процентах освобождалась от НДФЛ по пункту 90 статьи 217 НК РФ. В последующие периоды при продолжении пользования займом налог может начисляться. Поэтому если заём был выдан раньше, но пользование деньгами продолжается в 2024 и 2026 годах, с текущих периодов налог придётся удерживать. Работодатель выступает налоговым агентом и обязан ежемесячно считать базу на последний день месяца.
Механика такая. Берётся 2/3 ключевой ставки на дату расчёта, умножается на остаток долга и на количество дней пользования в месяце. С полученной суммы удерживается НДФЛ по ставке, применяемой к доходам сотрудника с учётом его налогового статуса и совокупного дохода. Для нерезидента обычно применяется ставка 30%. Пример: работник занял у компании 300 000 рублей без процентов на полгода. При ключевой ставке 16% за первый месяц материальная выгода составит около 2 630 рублей (300 000 × 2/3 × 16% / 365 × 30). Сумма НДФЛ зависит от применяемой ставки. Удержать налог можно из ближайшей зарплаты, но не более половины суммы, положенной к выплате после удержания самого НДФЛ.
Эта обязанность не исчезает после увольнения сотрудника. Налог считается до полного погашения долга. Если удержать его не из чего, работодатель подаёт справку о неудержанном налоге, и сотрудник заплатит его сам. Исключение: материальная выгода по займу, выданному на покупку жилья, освобождается от налога при подтверждённом праве на имущественный вычет. Для обычного потребительского займа льгот нет.
Выдача займа учредителю без процентов
Здесь возможны два направления: учредитель даёт деньги своей компании или компания выдаёт заём учредителю. В первом случае у организации полученные средства не считаются доходом ни при ОСНО, ни при УСН. Возврат долга тоже не расход. НДС по денежному займу не начисляется. Займ единственного учредителя своей компании без процентов не создаёт дохода ни у учредителя, ни у самой организации, если договор оформлен письменно и прямо указана беспроцентность. При расчётах наличными действует лимит 100 000 рублей в случаях, предусмотренных правилами наличных расчётов. Операции на сумму свыше 1 млн рублей подлежат обязательному контролю.
Когда компания выдаёт заём учредителю, у физического лица возникает та же материальная выгода, что и у сотрудника. Организация исчисляет НДФЛ с суммы процентов, сэкономленных по сравнению с 2/3 ключевой ставки, по ставке, которая применяется к доходам учредителя. Для нерезидента обычно действует ставка 30%. Если учредитель одновременно работает в компании, страховые взносы на сумму займа не начисляются: это возвратная передача денег, а не оплата труда. Важно не смешивать заём с зарплатой или дивидендами. При длительной невозвратности долга возникает риск претензий к экономическому содержанию операции и доначислений.
Прощение долга учредителю почти всегда означает налогооблагаемый доход. Например, компания простила учредителю долг 500 000 рублей. У резидента возникает доход, с которого нужно заплатить НДФЛ; его сумма зависит от применяемой ставки. Для компании списанная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль ни на ОСНО, ни на УСН. Оформление прощения как дивидендов требует отдельного корпоративного решения и соблюдения правил налогообложения.
Договор займа без процентов между юридическими лицами
Беспроцентный заём между организациями законен. Для заёмщика полученные деньги не доход, возврат не расход. Для займодавца выдача не расход, возврат не доход. НДС не возникает, так как денежные займы не облагаются этим налогом. Наличные расчёты ограничены суммой 100 000 рублей в случаях, когда такой лимит применяется. Операции на сумму свыше 1 млн рублей подлежат обязательному контролю.
Рисковая зона у таких сделок возникает при взаимозависимости сторон. Если две компании входят в одну группу и заём беспроцентный, при соблюдении условий контроля трансфертного ценообразования займодавцу могут доначислить недополученный процентный доход по рыночной ставке. Для независимых организаций на общем режиме это редкость. Для компаний на УСН ценовой контроль не применяется, но договор должен быть реальным: деньги переданы на счёт, отражены в бухгалтерском учёте, есть график возврата. Иначе инспекция может оспорить условия сделки и доначислить налог.
Оформление без налоговых сюрпризов
В договоре займа нужно указать сумму, срок возврата, порядок погашения и фразу о беспроцентности. Для сотрудника и учредителя можно отдельным пунктом прописать, что налог с материальной выгоды удерживается из выплат. Для сделок между юрлицами переводите деньги только на расчётный счёт, храните платёжные документы и не используйте наличные сверх установленного лимита.
Просрочка возврата тоже не обнуляет налоговые обязанности. Материальная выгода продолжает начисляться, а у займодавца появляется право взыскать долг через суд. Беспроцентный заём не означает отсутствия расходов и налоговых рисков: кто-то платит НДФЛ, кто-то теряет право на списание, а кто-то рискует доначислением по контролируемой сделке. Считайте цифры заранее.