Проценты по займам кажутся простой арифметикой, но за ними стоят разные бухгалтерские и налоговые правила. Разберу без воды: как считать проценты, какие проводки делать, облагается ли НДС доход заимодавца и можно ли выдать сотруднику заем под минимальный процент. Только конкретика и цифры.
Как исчисляются проценты по договору займа
Исчисление процентов по договору займа начинается со дня, следующего за днём передачи денег, и заканчивается днём возврата включительно. Такой порядок закреплён в статьях 191 и 809 ГК РФ. Если деньги выданы 10 января, а возвращены 30 января, проценты считают за 20 дней: с 11 по 30 января включительно.
Формула для годовой ставки: сумма займа × годовая ставка × количество дней / 365 или 366. Для дневной ставки проще: сумма долга × процент в день × количество дней. Пример: 20 000 руб. под 0,7% в день на 15 дней дают 2 100 руб. процентов. Если ставка 24% годовых, за 15 дней выйдет 20 000 × 0,24 / 365 × 15 = 197,26 руб.
Если в договоре не указано, что заем беспроцентный, применяют ключевую ставку регулятора. Проценты начисляют на остаток долга, поэтому при частичном досрочном погашении следующий расчёт делают от уменьшенной суммы, а не от первоначальной.
Проводки у заимодавца и заемщика
Начислены проценты по предоставленным займам проводка
У заимодавца выданные процентные займы отражают на счёте 58, беспроцентные чаще на счёте 76. Начислены проценты по предоставленным займам проводка такая: Дебет 76 Кредит 90.01 или 91.01. Если выдача займов является обычным видом деятельности, используют счёт 90 и считают проценты выручкой. Если компания редко занимает деньги, это прочий доход и счёт 91. При получении процентов на расчётный счёт делают запись: Дебет 51 Кредит 76.
У заемщика краткосрочные займы учитывают на счёте 66, долгосрочные на счёте 67. Проценты к уплате начисляют проводкой Дебет 91.02 Кредит 66.02 или 67.02. Если деньги пошли на строительство или покупку инвестиционного актива, проценты включают в его стоимость через счёт 08: Дебет 08 Кредит 66.02 или 67.02 до ввода объекта в эксплуатацию.
Когда заем выдаёте сотруднику, основной долг удобно отражать на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Проценты к получению всё равно начисляют через счёт 76. Возврат тела займа на расчётный счёт проходит по дебету 51 и кредиту 73 или 58, а не как выручка. В бухгалтерской программе начиная с версии 3.0.172 можно включить автоматическое начисление процентов через регламентную операцию закрытия месяца. Для этого в договоре займа задают процентную ставку и счета учёта. Если автоначисление не сработало, делают ручную операцию: Дебет 91.02 Кредит 66.02 или 67.02.
НДС: облагаются ли проценты по выданным займам
Короткий ответ: проценты по денежным займам не облагаются НДС. Основная сумма займа тоже не считается реализацией, поэтому при её получении и возврате налог не начисляют. Эта норма распространяется на денежные займы между организациями, предпринимателями и физическими лицами. С 2014 года счета-фактуры по таким освобождённым операциям выставлять не нужно, даже с пометкой «Без налога».
Несмотря на освобождение, проценты по выданным займам нужно показать в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010292. Тело займа в декларацию не попадает, так как это не реализация. Если налоговая запросит пояснения по коду 1010292, подготовьте письменное обоснование со ссылкой на норму об освобождении.
Товарный заем работает иначе. Когда организация передаёт товары по договору займа, право собственности переходит к заемщику, поэтому на стоимость переданных товаров начисляют НДС. Проценты по такому займу всё равно освобождены от НДС. Это частая ошибка: бухгалтер начисляет налог на проценты по товарному займу, хотя делать этого не нужно.
Минимальный процент по договору займа сотруднику
Гражданский кодекс не устанавливает минимальную ставку для займов сотрудникам. Работодатель вправе выдать деньги под 10% годовых, даже если ключевая ставка регулятора выше. Правила для потребительского финансирования на такие отношения не распространяются, поскольку заем выдаёт работодатель, а не профессиональный заимодавец. Минимальный процент по договору займа сотруднику может быть нулевым, но тогда в договоре нужно прямо указать, что заем беспроцентный.
Короткий пример для сверки
Организация выдала другой компании 500 000 руб. под 18% годовых на 30 дней. Проценты: 500 000 × 0,18 / 365 × 30 = 7 397,26 руб. НДС на эту сумму не начисляем. В учёте заимодавца начислены проценты: Дебет 76 Кредит 91.01 на 7 397,26 руб. У заемщика расход: Дебет 91.02 Кредит 66.02 на ту же сумму. Если заем долгосрочный, вместо 66 используют счёт 67.
Если выдаёте или берёте заем впервые, посчитайте переплату до подписания договора.