Проценты по займу становятся для бизнеса доходом или расходом, а для физических лиц — налоговой базой. Ошибка в учёте или в расчёте НДФЛ приводит к доначислениям, штрафам и неожиданной переплате. Разбираю четыре точки: учёт у займодавца, учёт у заёмщика, капитализацию процентов, расчёт налога и возврат части процентов.
Отражение в учёте начисления процентов по займу у займодавца
Юридическое лицо или ИП, выдавшее заём, обязано разделять процентные и беспроцентные договоры. Процентный заём учитывают на счёте 58 «Финансовые вложения». Беспроцентный заём считают дебиторской задолженностью на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Выдача денег проходит проводкой: Дт 58.3 Кт 51 или Кт 50. Если заёмщик — работник компании, вместо счёта 58 используют счёт 73.1 «Расчёты по предоставленным займам».
Начисление процентов признают в бухгалтерском учёте на последнее число каждого месяца и на дату возврата долга. День выдачи денег в расчёт не берут, день возврата — берут. Если выдача займов не является основным видом деятельности, проводка такая: Дт 76, субсчёт «Проценты к получению», Кт 91.1. Для компании, которая систематически выдаёт займы как основной бизнес, доход по процентам отражают на счёте 90.1.
Получение процентов от заёмщика закрывает задолженность: Дт 51 Кт 76. Основной долг при возврате проводят как Дт 51 Кт 58.3 или Дт 51 Кт 73.1.
В налоговом учёте при общей системе доходы по процентам признают в конце каждого месяца, даже если деньги от заёмщика ещё не поступили. На упрощённой системе доход появляется только в момент фактического получения процентов. НДС на суммы процентов по денежному займу не начисляется: это закреплено в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Учёт процентов у заёмщика
Заёмщик делит обязательства по сроку: до 12 месяцев — счёт 66, свыше 12 месяцев — счёт 67. Получение денег отражают проводкой Дт 51 Кт 66 или Дт 51 Кт 67.
Начисление процентов в обычном случае списывается на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66, субсчёт «Проценты», или Дт 91.2 Кт 67, субсчёт «Проценты». Если заём взят на строительство или покупку основного средства до ввода объекта в эксплуатацию, проценты капитализируют и отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». После ввода объекта в эксплуатацию начисленные проценты переносят на расходы счёта 91.
Для налога на прибыль проценты по обычному займу включаются в расходы полностью. Ограничения действуют только для контролируемых сделок. Как и у займодавца, у заёмщика суммы процентов НДС не облагаются.
Капитализация процентов по договору займа и проводки
Капитализация процентов по договору займа возможна, если стороны прямо указали, что начисленные проценты прибавляются к основной сумме долга. Это не автоматическое правило: его нужно прописать отдельным пунктом. Между обычными гражданами сложные проценты суд может не признать, поэтому капитализацию обычно применяют в договорах между ИП и организациями, ведущими предпринимательскую деятельность.
На дату капитализации у заёмщика делают перенос задолженности из субсчёта процентов в субсчёт основного долга: Дт 66.2 Кт 66.1 или Дт 67.2 Кт 67.1. После этого проценты за следующий месяц начисляют на увеличенную сумму долга, что повышает общую переплату.
У займодавца капитализация выглядит как перевод начисленного процентного дохода в тело финансового вложения: Дт 58.3 Кт 76, субсчёт «Проценты к получению». Доход от процентов в бухгалтерском учёте уже был признан в момент начисления, поэтому повторно его фиксировать не нужно.
Расчёт НДФЛ с процентов по займу
НДФЛ с процентов по займу возникает в двух разных ситуациях.
Первая ситуация: организация или ИП берёт деньги у физического лица. Тогда проценты, выплаченные этому человеку, считаются его доходом. Заёмщик как налоговый агент удерживает 13% с резидента или 30% с нерезидента при каждой выплате. Агент удерживает не более 50% выплаты и перечисляет налог в бюджет в установленные сроки. Если доход перечислен с 1 по 22 число месяца, налог нужно отправить до 28 числа этого же месяца. Если с 23 по последнее число, то до 5 числа следующего месяца.
Вторая ситуация: у заёмщика-физлица возникает материальная выгода от экономии на процентах по займу от взаимозависимого лица. Она появляется, когда ставка по рублёвому займу ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, а по валютному займу ниже 9% годовых. С 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года налог с такой выгоды не начислялся. С 1 января 2024 года расчёт производится в обычном порядке.
Формула для рублёвого займа такая:
(2/3 ключевой ставки — ставка по договору) × сумма займа × дни пользования / 365.
НДФЛ удерживается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов. При частичном погашении расчёт обновляется по остатку долга после каждого платежа, поэтому калькулятор или бухгалтер не считает базу с первоначальной суммы за весь срок.
Пример. Работник получил от компании 100 000 рублей на 30 дней под 5% годовых. Ключевая ставка на тот период — 16%, две трети от неё — 10,67%. Материальная выгода составит (10,67% − 5%) × 100 000 / 365 × 30 = 466 рублей. Налог 35% от этой суммы равен 163 рублям. Если договорная ставка была бы 12%, материальной выгоды не возникает, потому что она выше двух третей ключевой ставки.
Калькулятор расчёта НДФЛ с процентов по займу
Калькулятор расчёта НДФЛ с процентов по займу запрашивает сумму займа, дату выдачи и возврата, процентную ставку по договору и размер ключевой ставки на каждый период. Он находит разницу между 2/3 ключевой ставки и договорной ставкой, считает налоговую базу и применяет ставку 35%. Для валютного займа порог фиксирован — 9%. Такой инструмент удобен при нескольких частичных погашениях, когда вручную приходится разбивать расчёт на несколько отрезков.
Можно ли вернуть часть процентов по займу
Можно ли вернуть часть процентов по займу, зависит от причины переплаты. Работают два сценария.
Первый — досрочное погашение. Проценты по займу платятся только за фактический период пользования деньгами. Если вы закрыли долг раньше срока, а займодавец удержал проценты до конца графика, переплату обязаны вернуть. Это правило опирается на статью 809 ГК РФ. Особенно часто лишние проценты появляются при аннуитетном графике, где первые платежи почти полностью состоят из процентов. Условие договора о запрете возврата переплаченных процентов суды считают ничтожным.
Порядок действий такой: запросите у займодавца расчёт задолженности и справку о досрочном погашении, напишите заявление на возврат излишне уплаченных процентов. При отказе можно подать иск. Если сумма спора до 50 000 рублей, дело рассматривает мировой суд, если больше — районный. Для заёмщика-потребителя госпошлина в таких спорах не платится, потому что действует закон о защите прав потребителей.
Второй сценарий — налоговый вычет. Вернуть 13% от уплаченных процентов можно только по целевому займу на покупку или строительство жилья. Вычет по процентам ограничен суммой 3 000 000 рублей, поэтому максимальный возврат составляет 390 000 рублей. Потребительский заём на ремонт, автомобиль или личные нужды такого права не даёт. Если заём взят на образование или лечение, социальный вычет применяется к стоимости самой услуги, а не к процентам по займу.
Перед подписанием договора займа проверьте три цифры: процентную ставку, периодичность начисления и возможность капитализации. Они определяют не только проводки, но и реальную сумму, которую придётся вернуть.